Екатерина Анненкова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру"
В 2011 году Приказом Минфина от 02.02.2011г. №11н было
утверждено положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных
средств» (ПБУ 23/2011). Его введение обусловлено попыткой приблизить
стандарты российского бухгалтерского учета к международным стандартам
финансовой отчетности (МСФО).
ПБУ 23/2011 вступило в силу, начиная с отчетности за 2011 год, добавив
(как любое нововведение в сфере бухучета) дополнительных трудностей в
работу бухгалтерии.
Новое ПБУ устанавливает правила составления отчета о движении денежных
средств (форма 4 бухгалтерской отчетности) коммерческими организациями,
за исключением кредитных организаций.
В соответствии с новым ПБУ, в отчете о движении денежных средств
отражаются не только данные о денежных средствах. Начиная с 2011 года, в
Отчете следует отражать информацию о денежных эквивалентах
(высоколиквидных финансовых вложениях).
Обратите внимание: Согласно п.5 ПБУ 23/2011,
высоколиквидные финансовые вложения это вложения, которые могут быть
легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые
подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты).
Изменения, касающиеся показателей, характеризующих денежные средства,
внесены не только в форму отчета о движении денежных средств. В
бухгалтерском балансе строка, ранее называвшаяся «Денежные средства»,
начиная с отчетности за 2011 год, стала называться «Денежные средства и денежные эквиваленты»
Показатели бухгалтерского баланса не содержат информации о структуре
поступления и выбытия денежных средств, что влечет за собой проблему
оценки фактического финансового положения организации. Отчет о движении
денежных средств, является расшифровкой к строке 1250 «Денежные средства
и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса.
К денежным эквивалентам относятся, например, депозиты организации «до востребования» в банках.
В отчете о движении денежных средств организации отражаются:
-
Платежи и поступления денежных средств, а так же денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации).
-
Остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.
Денежными потоками организации не являются:
-
платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты
(например - суммы, направленные с расчетных счетов на депозитные счета);
-
поступления от погашения денежных эквивалентов за исключением
начисленных процентов (возврат денег с депозита на расчетный счет);
-
валютно-обменные операции за исключением разницы между курсом ЦБ и обменным курсом банка;
-
обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
-
иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных
средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в
том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных
средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.
В отчете о движении денежных средств, как и раньше, отражаются отдельно денежные потоки:
-
от текущих операций.
-
от инвестиционных операций.
-
от финансовых операций.
При этом, платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков.
Например:
-
уплата процентов относится к текущим операциям;
-
возврат основной суммы долга относится к финансовым операциям.
При погашении кредита обе указанные части могут выплачиваться одной
суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие
части и отражает их в отчете о движении денежных средств раздельно.
Обратите внимание: В соответствии с п.12 ПБУ 23/2011, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.
Руководствуясь положениями по бухгалтерскому учету, в нашей статье мы
заполним отчет о движении денежных средств ООО «Ромашка» с комментариями
и пояснениями.
Обратите внимание: Отчет о движении денежных средств разрешается не представлять
субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям
(п.85 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ,
Приказ Минфина от 29.07.1998г. №34н).
1. Порядок отражения денежных потоков организации.
Согласно правилам, установленным ПБУ 23/2011, информацию о денежных
потоках необходимо отражать таким образом, чтобы пользователь отчетности
могли составить представление о реальном финансовом положении и
платежеспособности компании.
Обратите внимание: В соответствии с п.15 ПБУ 23/2011, каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации.
В соответствии с п.16 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в отчете свернуто,
когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько
деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц
обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.
Например:
-
Поступления и выбытия денежных средств у комиссионера или агента в
связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за
исключением платы за сами услуги).
-
Косвенные налоги (НДС, акцизы)
в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам
и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее;
-
Поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и
осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях
(перевыставление «коммуналки»).
-
Оплата транспортных услуг при получении компенсации от контрагента в
таком же размере (перевыставление транспортных расходов).
Пункт 16 нового ПБУ призывает организации показывать суммы НДС
«свернуто». Это означает, что из сумм полученных платежей мы должны
вычесть сумму «входящего» НДС, а из сумм уплаченных – вычесть
«исходящий» НДС, так же не показывается в отчете НДС, уплаченный в
бюджет.
Суммы НДС «исходящего» складываются с НДС, уплаченным в бюджет, из
полученной суммы вычитается НДС «входящий» и сальдо расчетов по НДС
отражается в составе прочих поступлений, если оно положительное и прочих
платежей, если оно отрицательное.
Подобный порядок заполнения может вызвать немало трудностей у
бухгалтера, если в организации оживленный денежный оборот, разные ставки
НДС, экспортные операции и операции, не облагающиеся НДС. Он не сможет
больше при заполнении отчета опираться на анализ счетов 50, 51, 52, т.к.
из всех оборотов необходимо «выдернуть» НДС.
На составление отчета о движении денежных средств в крупной компании
могут потребоваться недели. Поэтому, рекомендуем не забывать о
положениях учетной политики организации, в которых можно отразить метод
расчета показателей, попадающих в отчет о движении денежных средств,
руководствуясь ПБУ 21/2008 «Учетная политика организации».
В соответствии с п.6 ПБУ 21/2008, учетная политика организации должна
обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из
условий хозяйствования и величины организации (требование
рациональности).
Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в рублях РФ.
Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли
по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому
ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа
Обратите внимание: Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных
потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов
в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о
движении денежных средств отдельно от текущих,
инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние
изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.
2. Показатели отчета о движении денежных средств за предыдущий период.
Показатели отчета за прошлый год переносятся из отчета о движении
денежных средств за 2010г., с корректировками в целях сопоставимости
данных.
В соответствии с п.10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы
с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат
корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по
бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Т.е. данные отчета о движении денежных средств за 2010г. необходимо скорректировать:
-
отразить денежные эквиваленты;
-
«выдернуть» суммы косвенных налогов и показать сальдо взаиморасчетов по ним;
-
«свернуть» обороты, не являющиеся денежными потоками организации;
Внести прочие изменения, влияющие на сопоставимость показателей.
Если корректировка прошлогодних показателей затруднительна, необходимо
рассчитать показатели на основании данных бухгалтерского учета за 2010
год (что означает фактически составление нового отчета о движении
денежных средств за 2010 год).
Обратите внимание: При заполнении отчета необходимо помнить, что вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках (Приказ Минфина от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации»).
3. Заполнение раздела «Денежные потоки от текущих операций».
Раздел «денежные потоки от текущих операций» содержит показатели,
характеризующие поступления и выбытия денежных средств, связанные с
основной деятельностью организации (поступления от покупателей и оплаты
поставщикам).
Так же в этом разделе отражаются:
1. Поступления:
-
арендных, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;
-
от процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
-
от перепродажи финансовых вложений;
-
прочие (в т.ч. положительное итоговое сальдо по НДС).
2. Платежи:
-
по оплате труда сотрудников;
-
налога на прибыль;
-
процентов по долговым обязательствам (кроме процентов, учитываемых в стоимости инвестиционных активов);
-
прочие (в т.ч. отрицательное итоговое сальдо по НДС).
3. Сальдо денежных потоков от текущих операций (поступления от
текущих операций за минусом платежей по текущим операциям).
Обратите внимание: В соответствии с п.12 ПБУ 23/2011, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы в соответствии с пунктами 8- 11 Положения, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.
ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ТЕКУЩИХ ОПЕРАЦИЙ
Поступления – всего (строка 4110) – указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк 4111-4119).
В том числе:
от продажи продукции, товаров, работ и услуг (строка 4111)
– указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на
расчетные счета и в кассу организации (а так же на счета учета денежных
эквивалентов) за реализованные товары, работы, услуги (в т.ч.
комиссионные и агентские вознаграждения).
Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов:
-
50 «Касса»;
-
51 «Расчетные счета»;
-
52 «Валютные счета»;
-
58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
-
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);
и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:
-
косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);
-
полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
-
полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей (строка 4112)
– указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов в счет
арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей.
Данные поступления так же отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 58, 76, за вычетом сумм:
-
косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);
-
полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
-
полученных в счет возмещения произведенных коммунальных и прочих расходов.
Обратите внимание: Если при вычете вышеуказанных сумм из суммы поступлений получен отрицательный результат, то эту сумму следует отражать по строкам 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» и/или 4129 «прочие платежи».
от перепродажи финансовых вложений (строка 4113)
– указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по
финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в
краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).
Обратите внимание: В соответствии с п.17 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.
Таким образом, поступления от финансовых вложений показываются только в
сумме экономической выгоды, полученной организацией (общая сумма
поступлений за вычетом сумм потраченных на приобретение реализованных
финансовых вложений).
(строки 4114 - 4118) – указываются наименования дополнительных строк и суммы поступлений соответствующие этим наименованиям.
В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня
существенности, поступления по текущей деятельности, не учитываемые в
суммах поступлений по другим строкам.
Такими поступлениями могут быть те поступления, которые нельзя однозначно классифицировать.
Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111.
прочие поступления (строка 4119) – указывается сумма прочих поступлений от текущей деятельности организаций. Такими поступлениями могут быть:
-
суммы выгоды от продажи/покупки валюты;
-
положительное сальдо расчетов по НДС;
-
суммы возмещений;
-
проценты, причитающиеся к получению по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
-
поступления от реализации прочего имущества (за исключением продажи основных средств);
Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111.
Суммы косвенных налогов, полученные организацией из бюджета (например -
возмещение НДС), отражаются по данной строке «свернуто».
ПЛАТЕЖИ ПО ТЕКУЩИМ ОПЕРАЦИЯМ
Платежи – всего (строка 4120) – указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк 4121-4129). Показатели по строке 4120 и по строкам 4121-4129 указываются в круглых скобках.
В том числе:
поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121)
– указывается сумма платежей поставщикам и подрядчиком за полученные
ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации.
Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:
-
50 «Касса»;
-
51 «Расчетные счета»;
-
52 «Валютные счета»;
-
58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
-
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);
и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:
-
косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС, кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам);
-
уплаченных агентами, комиссионерами, посредниками сумм, причитающихся к
перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
-
возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.).
в связи с оплатой труда работников (строка 4122)
– указывается сумма платежей, связанных с оплатой труда сотрудникам
организации (в том числе платежи за сотрудников организаций в пользу
третьих лиц).
Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:
-
50 «Касса»;
-
51 «Расчетные счета»;
-
52 «Валютные счета»;
-
58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
-
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);
процентов по долговым обязательствам (строка 4123)
– указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым
обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость
инвестиционного актива.
налога на прибыль (строка 4124) –
указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль
организации, включая авансовые платежи налога, за исключением налога на
прибыль организаций непосредственно связанного с инвестиционными или
финансовыми операций организации.
(строки 4125-4128) – указываются наименования дополнительных строк и суммы платежей соответствующие этим наименованиям.
В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня
существенности, платежи по текущей деятельности, не учитываемые в суммах
платежей по другим строкам.
Такими платежами могут быть платежи, которые нельзя однозначно классифицировать.
Суммы этих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы
платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги,
связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.
прочие платежи (строка 4129) – указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций. Такими платежами могут быть:
-
суммы убытка от продажи/покупки валюты;
-
суммы убытка, полученного при обмене денежных эквивалентов;
-
отрицательное сальдо расчетов (задолженность перед бюджетом) по НДС;
-
уплаченные организацией пени, штрафы и санкции по договорам с контрагентами.
Суммы прочих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы
платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги,
связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121.
Суммы косвенных налогов, уплаченные организацией в бюджет (например - НДС) отражаются по данной строке «свернуто».
Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100) – указывается сумма разницы между поступлениями от текущих операций и платежами по текущим операциям.
Строка 4100 = строка 4110 – строка 4120.
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
1. Заполнение раздела «Денежные потоки от инвестиционных операций».
В этом разделе организации отражают движения денежных средств,
связанные с инвестиционной деятельностью – приобретением, созданием или
выбытием внеоборотных активов.
В соответствии с п.10 ПБУ 23/2011, информация о денежных потоках от
инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской
отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для
приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные
поступления в будущем.
Примеры денежных потоков от инвестиционных операций:
-
платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с
приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к
использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические
работы;
-
уплата процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;
-
поступления от продажи внеоборотных активов;
-
платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других
организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью
перепродажи в краткосрочной перспективе;
-
поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за
исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в
краткосрочной перспективе;
-
предоставление займов другим лицам;
-
возврат займов, предоставленных другим лицам;
-
платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования
денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений,
приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
-
поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных
средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений,
приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
-
дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;
поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением
приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.
ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ
Поступления – всего (строка 4210) – указывается общая сумма поступлений от инвестиционных операций (рассчитывается, как сумма строк 4211-4219)
В том числе:
от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) (строка 4211) – указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов, связанных с реализацией внеоборотных активов.
Например, поступления от реализации:
-
основных средств;
-
нематериальных активов;
-
капитальных вложений во внеоборотные активы (в т.ч. в виде незавершенного строительства);
-
результатов НИОКР.
Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов:
-
50 «Касса»;
-
51 «Расчетные счета»;
-
52 «Валютные счета»;
-
58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
-
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);
и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:
-
косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);
-
полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
-
полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).
от продажи акций (долей участия) в других организациях (строка 4212) – указывается сумма поступлений от продажи акций и долей в уставных капиталах других организаций.
от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) (строка 4213) – указывается сумма поступлений:
-
от возвратов ранее предоставленных процентных займов (без учета полученных процентов);
-
от реализации векселей и облигаций (без учета полученных процентов);
-
от переуступки ранее приобретенных прав требования к третьим лицам.
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях (строка 4214)
– указывается сумма поступлений дивидендов, других видов выплат в связи
с долевым участием в других организациях, а так же суммы полученных
процентов по долговым ценным бумагам и предоставленных другим
организациям займам.
прочие поступления (строка 4219) –
указывается сумма прочих поступлений, связанных с инвестиционной
деятельностью организации, например – доходы от участия в совместной
деятельности.
ПЛАТЕЖИ ПО ИНВЕСТИЦИОННЫМ ОПЕРАЦИЯМ
Платежи – всего (строка 4220) – указывается сумма платежей по инвестиционным операциям (рассчитывается, как сумма строк 4221-4229). Показатели по строке 4220 и по строкам4221-4229 указываются в круглых скобках.
В том числе:
в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (строка 4221)
– указывается сумма платежей контрагентам, а так же выплаты сотрудникам
организации, связанным с операциями по приобретению, созданию,
модернизации, реконструкции и подготовке к использованию внеоборотных
активов.
Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:
-
50 «Касса»;
-
51 «Расчетные счета»;
-
52 «Валютные счета»;
-
58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
-
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);
и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих сумм:
-
косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС, кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам);
-
уплаченных агентами, комиссионерами, посредниками сумм, причитающихся к
перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
-
возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.).
в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях (строка 4222) – указывается сумма платежей, связанных с приобретением акций и долей в уставных капиталах других организаций.
в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования
денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам (строка 4223) – указывается сумма платежей, направленных:
-
на предоставление процентных займов;
-
на приобретение векселей и облигаций;
-
на приобретенных прав требования к третьим лицам.
процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива (строка 4224) – указывается сумма уплаченных процентов, относящихся на увеличение стоимости инвестиционного актива.
прочие платежи (строка 4229) – указывается сумма платежей:
-
по налогу на прибыль с инвестиционных операций (в случае возможности ее корректного определения);
-
направленных во вклады в совместную деятельность;
-
прочих платежей, связанных с инвестиционными операциями организации.
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200) – указывается сумма разницы между поступлениями от инвестиционных операций и платежами по инвестиционным операциям.
Строка 4200 = строка 4210 – строка 4220.
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ лист 1.
![](http://www.klerk.ru/img/pb/original/1_3065.jpg)
1. Заполнение раздела «Денежные потоки от финансовых операций».
В разделе «Денежные потоки от финансовых операций» отражаются суммы
денежных потоков, связанных с привлечением финансирования на долговой
или долевой основе.
Такие операции влекут за собой изменения структуры и величины:
-
капитала организации;
-
заемных средств организации.
Примеры денежных потоков от финансовых операций:
-
денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;
-
платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций
(долей участия) организации или их выходом из состава участников;
-
уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);
-
поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;
-
платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;
-
получение кредитов и займов от других лиц;
-
возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.
ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ФИНАНСОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Поступления – всего (строка 4310) – указывается общая сумма поступлений от финансовых операций (рассчитывается, как сумма строк 4311-4319)
В том числе:
получение кредитов и займов (строка 4311)
– указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов в
качестве кредитов и займов (включая поступления по беспроцентным
займам).
денежных вкладов собственников (участников) (строка 4312) – указывается сумма денежных вкладов собственников (участников) организации, не приводящих к увеличению долей участия.
от выпуска акций, увеличения долей участия (строка 4313) – указывается сумма поступлений полученных в счет оплаты:
-
акций организации (ее акционерами);
-
долей в уставном капитале организации (ее учредителями);
-
дополнительно размещенных акций;
-
дополнительных денежных вкладов, приводящих к увеличению доли участия.
от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. (строка 4314) – указывается сумма поступлений от оплаты:
-
выданных организацией векселей;
-
эмиссии облигаций;
-
иных долговых ценных бумаг.
прочие поступления (строка 4319) – указывается сумма прочих поступлений, связанных с финансовыми операциями организации.
ПЛАТЕЖИ ПО ФИНАНСОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ
Платежи – всего (строка 4320) – указывается сумма платежей по финансовым операциям (рассчитывается, как сумма строк 4321-4329). Показатели по строке 4320 и по строкам 4321-4329 указываются в круглых скобках.
В том числе:
собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников (строка 4321) – указывается сумма выплат:
-
действительной стоимости доли (части доли) участнику/его кредиторам/наследникам/правопреемникам;
-
за собственные акции, выкупленные у акционеров (их кредиторов, наследников, правопреемников).
на выплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) (строка 4322)
– указывается сумма фактических выплат дивидендов и иных сумм,
связанных с распределением прибыли в пользу собственников (участников).
в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов (строка 4323)
– указывается сумма платежей, направленных на погашение долговых
обязательств (кредитов, займов, собственных векселей и прочих долговых
бумаг) за исключением сумм уплачиваемых процентов.
прочие платежи (строка 4329) –
указывается сумма прочих платежей, связанных с финансовыми операциями
организации. В этой строке могут отражаться, например, лизинговые
платежи, уплачиваемые организацией.
Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300) – указывается сумма разницы между поступлениями от финансовых операций и платежами по финансовым операциям.
Строка 4300 = строка 4310 – строка 4320.
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
1. Результирующие данные.
Сальдо денежных потоков за отчетный период (строка 4400) – указывается сумма, полученная путем сложения:
-
Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100);
-
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200);
-
Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300);
Строка 4400 = Строка 4100 + Строка 4200 + Строка 4300.
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода (строка 4450) – указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на начало года.
Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского
баланса 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» на начало года.
Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие
отклонения.
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (строка 4500) – указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на конец года.
Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского
баланса 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» на конец года.
Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие
отклонения.
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (строка 4490)
– указывается «свернуто» итоговая сумма курсовых разниц, возникших в
связи с пересчетом в рубли валютных денежных средств и эквивалентов.
Сумма разницы определяется следующим образом:
Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к
рублю = общая сумма положительных курсовых разниц за отчетный год –
общая сумма отрицательных курсовых разниц за отчетный год.
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
Данные для определения итогового сальдо по курсовым разницам отражаются
на счете бухгалтерского учета 91 «прочие доходы и расходы».
ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ лист 2.
![](http://www.klerk.ru/img/pb/original/2_7187.jpg)
1. Учетная политика.
В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо отразить следующую информацию:
1. Уровень существенности и порядок его расчета (например – 15% от статьи движения денежных средств).
2. Порядок отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений.
3. Методы классификации (с последующим отражением в отчете о
движении денежных средств) денежных потоков, не указанных в пунктах 9 -
11 ПБУ 23/2011.
4. Методологию пересчета в рубли денежных потоков в иностранной валюте.
5. Порядок свернутого представления денежных потоков.
6. другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчете о движении денежных средств.
Источник: ИА Клерк.Ру,
|