Пархачева М.А.
член Научно-экспертного Совета при
Палате налоговых консультантов России,
руководитель Консалтинговой группы «Экон-Профи»

Как известно, одним из основных мероприятий налогового контроля является истребование у налогоплательщиков документов, которые могут свидетельствовать о допущенных ими правонарушениях. Эта процедура строго определена законодательством (ст. 93 НК РФ) и сводится к передаче руководителю (уполномоченному лицу) требования о представлении документов, где, собственно, и перечисляются документы, которые необходимо передать в налоговый орган. Сделать это надо в течение 10 рабочих дней (т.е. двух недель, если в течение этого срока не вклиниваются праздники, что соответственно удлиняет срок).
Казалось бы, что здесь непонятного? Получил требование – представь документы. Но инспекторы зачастую злоупотребляют предоставленным им правом, требуя документы безо всяких оснований.

Документы дам, но только во время проверки

Итак, налогоплательщикам надо усвоить, что предоставлять документы по требованию налогового органа следует только тогда, когда в отношении его проводится налоговая проверка (камеральная или выездная) или дополнительные мероприятия налогового контроля. На это прямо указано в п. 26 проекта Постановления Пленума ВАС РФ «О некоторых вопроса, возникающих при рассмотрении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ», согласно которому истребовать документы можно:
- при камеральной проверке - в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (п.2 ст. 88 НК РФ);
- при выездной проверке – в течение срока ее проведения: обычно 2 месяца со дня принятия решения (без учета приостановлений). В случае продления проверки – четыре (в исключительных случаях – шесть) месяцев (п. 6 ст.89 НК РФ);
- при проведении допмероприятий налогового контроля – в течение месяца со дня вынесения решения о проведении таких мероприятий (п. 6 ст.101 НК РФ).
Обратите внимание: требование, полученное в последний день проверки, подлежит исполнению, несмотря на то, что двухнедельный срок для их представления закончится уже после окончания проверки. Главное, что истребованные документы будут учтены при составлении акта проверки.
Во всех остальных случаях налогоплательщики представлять документы не должны (исключением является проведение встречной проверки). Так что считайте сроки, дорогие налогоплательщики, и учитесь отказывать налоговикам в их неправомерных требованиях. Но обратите внимание на некоторые нюансы процедуры.

Трехмесячный срок для камералки

Вывод о том, что трехмесячный срок для истребования документов в связи с проведением камеральной проверки является пресекательным, был сделан Президиумом ВАС РФ в постановление от 17.11.2009 № 10349/09, причем в противовес решениям судов нижестоящих инстанций. Соответственно, по его окончании налоговики не могут требовать от налогоплательщика представления каких-либо документов, а тот имеет право предполагать, что никаких нарушений им допущено не было.
Однако необходимо помнить, что в случае подачи уточненной декларации на ее основе начинается новая камеральная проверка со своим трехмесячным сроком (п. 9.1 ст. 88 НК РФ), когда инспекторы снова получают право требовать документы. Так что остерегайтесь лишний раз подавать «уточненки», хотя хитрые налоговики иногда настаивают именно на этом.

Двухмесячный срок для выездной проверки

Двухмесячный срок течения выездной налоговой проверки, в течение которого налоговые органы имеют право требовать представления документов, довольно призрачен. Обычно она двумя месяцами не ограничивается, поскольку налоговики практически всегда затягивают проверки, используют свое право на их приостановление.
В последнее время сложилась такая практика: сразу или в течение нескольких дней после вручения требования проверяемому лицу проверка приостанавливается, но при этом инспекторы все равно требуют соблюдения десятидневного срока для представления необходимых им документов. И это понятно, ведь без них ничего проверить нельзя. Но налогоплательщикам следует быть начеку, поскольку срок для предоставления документов удлиняется на время ее приостановки.
Это следует и из п. 25 проекта Постановления Пленума ВАС РФ «О некоторых вопроса, возникающих при рассмотрении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ», согласно которому во время приостановления выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика. Позиция законодателя такова: приостановили проверку – оставьте налогоплательщика в покое и занимайтесь сбором других доказательств (экспертиза, истребование документов у контрагентов и т.п.).
Следовательно, если в ближайшие 10 рабочих дней после выставления требования проверка приостановлена, действия по исполнению требования также приостанавливаются на срок приостановки.

Налоговики, конкретизируйте требования!

К сожалению, в проекте Постановления Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ» не нашел отражения еще один важный момент, на который нельзя не обратить внимания.
Всем лицам, столкнувшимся с выездной налоговой проверкой, известно, что обычно налоговики подстраховываются и требуют представления не конкретных документов, а практически всех возможных (включая движение по счетам, карточки счетов и т.п.). Потрясенные налогоплательщики начинают копировать все документы подряд, а также распечатывать бухгалтерские документы из соответствующих программ. Но вскоре следует успокаивающий звонок от инспектора, который ссылается на внутренние правила при выставлении требования и просит не обращать внимания на представленный список. И сообщает, что же ему надо в действительности. Иногда вместо звонка выставляется новое требование с конкретным списком требуемых документов. Естественно, что первое требование не отозвано, а, значит, его надо выполнять, несмотря ни на звонки, ни на новые требования.
Вопрос: а почему так происходит? Чаще всего это связано с тем, что инспекторы не хотят изучать документы в офисе налогоплательщика и отбирать нужные, куда приятнее это делать на своем рабочем месте, где всегда можно обратиться к более опытным коллегам. То, что работа самого налогоплательщика оказывается парализованной, никого не волнует. Да и возможность применения санкций за непредставление документов или нарушение сроков их представления никто не отменял.
Подобную практику необходимо ломать, опираясь, например, на постановление ФАС Московского округа от 22.02.2011 № КА-А40/17982-10 по делу № А40-60830/10-118-348. Дело было вот в чем. Получив непомерное требование, организация направила в налоговый орган письмо, в котором уведомила его, что подготовила все требуемые документы к проверке на своей территории и даже готова предоставить транспорт для доставки. Ввиду значительного объема истребованных документов налогоплательщик просил рассмотреть возможность проверки именно оригиналов этих документов с последующим изготовлением копий тех из них, которые потребуются проверяющим. Ответа получено не было. Документы все же были предоставлены налогоплательщиком, но за пределами 10-дневного срока. По мнению налоговиков, имело место нарушение срока, что влечет за собой ответственность в виде штрафа. Но суд сказал: налогоплательщик требования НК РФ выполнил, предоставив для проверки документы и помещение, а вот налоговый орган оплошал, поскольку обязан проводить проверку на территории налогоплательщика. И указал, что «у Инспекции отсутствовали правовые основания для проведения проверки, включая получение и исследование копий истребуемых документов, вне территории заявителя». Кроме того, арбитры приняли во внимание тот факт, что большая часть десятидневного срока для представления документов приходилась на период приостановления проверки, когда налогоплательщик освобожден от такой обязанности. В результате налогоплательщик был освобожден от ответственности за несвоевременное представление документов.